Skip to content

מבוא לתקינה הבינלאומית בחשבונאות והכרת המסגרת המושגית שלה – חלק 5 – מבנה הדוחות הכספיים

25/03/2010

דיויד שוגרמן

מתוך הרצאות של רו"ח רון אלרואי

מבנה הדוחות הכספיים והאלמנטים המרכיבים אותם בעידן ה – IFRS

הרכיבים הקשורים למדידת המצב הכספי הם: נכסים, התחייבויות והון עצמי ("הזהות החשבונאית").

נכס

משאב הנשלט על ידי הישות כתוצאה מאירועי עבר, אשר ממנו עשויה (expected) הישות להפיק הטבות כלכליות עתידיות.

שליטה – לא בהכרח שליטה משפטית, לדוגמא: ידע שנשמר בסודיות (קוקה קולה); היכולת של החברה להגביל אחרים מלעשות שימוש בנכס היא המפתח להגדרת השליטה החשבונאית.

דיון:

  1. כאשר הנכס הוא ניירות ערך, מושג השליטה קשור בעיקר להחזקה באמצעי השליטה בתאגיד. שליטה משותפת בישויות (עסקאות משותפות Joint Ventures), איננה שליטה!
  2. הוצאה או נכס? השאלה החשבונאית הבסיסית ביותר (מקרה Worldcom).

התחייבות

מחויבות בהווה, משפטית או משתמעת, של הישות הנובעת מאירועי העבר, אשר סילוקה עלול לגרום לתזרים  שלילי של משאבים כלכליים מהישות.

דגשים לדיון בנוגע להגדרת התחייבות:

  • הדגמת ההבדל בין מחויבות משפטית (גם אם מבוססת על נוהג וכיוצ"ב) לבין מחויבות משתמעת, שלא ניתנת לאכיפה משפטית אך לישות אין אפשרות להשתחרר ממנה בשל הגבלות עסקיות-כלכליות.
  • התאמת ערך אינה התחייבות: הפרשה לחובות מסופקים בגין לקוחות; הפרשה לירידת ערך של נכס קבוע לפי IAS 36.
  • אין לבצע הפרשה לעלויות מתוכננות (לרבות דיון בהצעה לתקן ממשלתי בדבר זכויות סוציאליות למי שאינם עובדי מדינה). החריג: חוזה מכביד – חוזה שהעלויות הבלתי נמנעות הנדרשות על מנת לעמוד בתנאיו, עולות על ההטבות הכלכליות הצפויות לנבוע ממנו (הדגמה באמצעות נדל"ן להשקעה).

הון עצמי

הגדרה מסורתית – הזכות השיורית בנכסי הישות לאחר ניכוי כל התחייבויותיה.

הגדרה חדשה – זיהוי מערכת היחסים בין בעל המניות לבין החברה: בעלים או נושה?

האבחנה בין הון להתחייבות

  • המבחן העיקרי – למי נתונה הזכות להיפרע? למנפיק או למחזיק (SIC 5  ל IAS 32 בדבר סיווג מכשירים פיננסים קובע: יש להציג מכשירים פיננסים אשר אופן הסדרתם תלוי באירועים שאינם ודאיים ושאינם תלויים במנפיק, כהתחייבויות).
  • ביטול תקנה 43 לתקנות ניירות ערך (סדר הקדימויות בפירוק).
  • הצעה לתיקון CON 6 – הוספת משפט לפיו התחייבויות יכללו גם מחויבויות מסוימות אשר יישובן ייעשה באמצעות מניות ואשר אינן יוצרות יחסי בעלות (SFAS 150 ו – IAS 39).

הרכיבים הקשורים למדידת התוצאות העסקיות:

הכנסות ורווחים, הוצאות והפסדים והכנסה אחרת (OCI).

  • עקרון ההקבלה של הוצאות להכנסות (ולא להפך) ולהבדיל מפחת! שתלוי בדפוס הצריכה ולא בהכנסה.
להגיב

כתיבת תגובה

הזינו את פרטיכם בטופס, או לחצו על אחד מהאייקונים כדי להשתמש בחשבון קיים:

הלוגו של WordPress.com

אתה מגיב באמצעות חשבון WordPress.com שלך. לצאת מהמערכת / לשנות )

תמונת Twitter

אתה מגיב באמצעות חשבון Twitter שלך. לצאת מהמערכת / לשנות )

תמונת Facebook

אתה מגיב באמצעות חשבון Facebook שלך. לצאת מהמערכת / לשנות )

תמונת גוגל פלוס

אתה מגיב באמצעות חשבון Google+ שלך. לצאת מהמערכת / לשנות )

מתחבר ל-%s

%d בלוגרים אהבו את זה: