Skip to content

מבוא לתקינה הבינלאומית בחשבונאות והכרת המסגרת המושגית שלה – חלק 2 – מכשירים פיננסים

25/03/2010

דיויד שוגרמן

מתוך הרצאות של רו"ח רון אלרואי

מכשירים פיננסים

מכשיר פיננסי

כל חוזה היוצר הן נכס פיננסי של ישות אחת והן התחייבות פיננסית או מכשיר הוני של ישות אחרת.

נכס פיננסי

הגדרת נכס פיננסי כוללת חמישה "סוגים" של נכסים:

  1. מזומנים
  2. מכשיר הוני של ישות אחרת
  3. זכות חוזית לקבל מישות אחרת מזומנים או נכס פיננסי אחר (לדוגמא: לקוחות, הלוואות).
  4. זכות חוזית להחליף נכסים פיננסים או התחייבויות פיננסיות עם ישות אחרת בתנאים פוטנציאליים עדיפים לישות.
  5. חוזה אשר סילוקו עשוי להיות במכשירים הוניים של הישות עצמה…
נכסים פיננסים נכסים אחרים
מזומנים הוצאות מראש
השקעה במניות של ישות אחרת (*) מלאי
הלוואות שניתנו לאחרים רכוש קבוע
השקעה באגרות חוב נכסים בלתי מוחשיים ובכללם מוניטין
נגזרים (**) מקדמות לספקים

(*)   למעט השקעות בהן החברה המחזיקה בעלת השפעה מהותית במוחזקת (מעל 20% בבעלות).

(**) למעט נגזרים מסוימים בהם נכסי הבסיס אינם פיננסיים (בעיקר מדובר בסחורות) ושההתחשבנות הסופית

לגביהם היא בברוטו .

התחייבות פיננסית

הגדרת התחייבות פיננסית כוללת שלושה "סוגים" של התחייבויות:

  1. מחויבות חוזית למסור לישות אחרת מזומנים או נכס פיננסי אחר (לדוגמא: ספקים, הלוואות שנתקבלו).
  2. מחויבות חוזית להחליף נכסים פיננסים או התחייבויות פיננסיות עם ישות אחרת בתנאים פוטנציאליים נחותים לישות.
  3. חוזה אשר יסולק או עשוי להיות מסולק במכשירים הוניים של הישות…
התחייבויות פיננסיות התחייבויות אחרות
משיכת יתר הכנסות מראש
ספקים מקדמות מלקוחות
הלוואות הפרשה לאחריות
אגרות חוב
נגזרים (*)

(*) למעט נגזרים מסוימים בהם נכסי הבסיס אינם פיננסיים (בעיקר מדובר בסחורות) ושההתחשבנות הסופית

לגביהם היא בברוטו .

מכשיר הוני

כל חוזה המעיד על זכות שייר בנכסים של הישות לאחר חיסור כל התחייבויותיה.

דגשים לגבי הגדרת מכשירים פיננסים

  1. הוצאות מראש, הכנסות מראש ומקדמות לספקים, מקנים זכות או יוצרים מחויבות להעברת סחורות ו/או שירותים ולא זכות לקבל או מחויבות למסור מזומנים או נכס פיננסי אחר.
  2. הבעלות על נכסים מוחשיים (כגון מלאי ורכוש קבוע) ועל נכסים בלתי מוחשיים (כגון מוניטין, פטנטים וידע) אינם מקנים זכות חוזית לקבל מישות אחרת מזומנים או נכס פיננסי אחר, אלא יוצרים הזדמנות בלבד לזרימה פנימה של מזומנים.
  3. מחויבויות משתמעות על פיהן נרשמות התחייבויות בדוחות הכספיים אינן נובעות מחוזים ועל כן אינן התחייבויות פיננסיות.
  4. התחייבות תלויה/מותנית מקיימת את ההגדרה של התחייבות פיננסית (לדוגמא: ערבות פיננסית). זאת, למרות שלא תמיד תוצג בגינה התחייבות בדוח הכספי.

הגדרת נגזר

מכשיר פיננסי או חוזה אחר, שנמצא תחולת IAS 39, בעל שלושת המאפיינים הבאים:

  1. שוויו משתנה בתגובה לשינוי בשיעור ריבית, במחיר מכשיר פיננסי, במחיר סחורה, בשער חליפין של מטבע חוץ, במדד מחירים, בדירוג אשראי או בבסיס (underlying) דומה.
  2. אינו דורש השקעה ראשונית או דורש השקעה ראשונית הנמוכה מההשקעה שהייתה נדרשת עבור סוגים אחרים של חוזים, שצופים כי יגיבו באופן דומה לשינויים בגורמי שוק; וכן
  3. מסולק במועד עתידי.
להגיב

כתיבת תגובה

הזינו את פרטיכם בטופס, או לחצו על אחד מהאייקונים כדי להשתמש בחשבון קיים:

הלוגו של WordPress.com

אתה מגיב באמצעות חשבון WordPress.com שלך. לצאת מהמערכת / לשנות )

תמונת Twitter

אתה מגיב באמצעות חשבון Twitter שלך. לצאת מהמערכת / לשנות )

תמונת Facebook

אתה מגיב באמצעות חשבון Facebook שלך. לצאת מהמערכת / לשנות )

תמונת גוגל פלוס

אתה מגיב באמצעות חשבון Google+ שלך. לצאת מהמערכת / לשנות )

מתחבר ל-%s

%d בלוגרים אהבו את זה: